Налоговым кодексом установлены особенные положения по обложению налогом на добавленную стоимость (НДС) и порядку выписки счетов-фактур по договорам, соответствующим договору комиссии и договору поручения.

Если договор (агентский), заключенный между туроператором и турагентом на реализацию турпродукта, соответствует условиям, предусмотренным Гражданским кодексом РК, то для целей обложения НДС туроператор рассматривается как комитент, а турагент как комиссионер, соответственно, применяются положения статьей 375 и 416 Налогового кодекса.

Кроме того, туроператор при реализации турпутевки (турпродукта) определяет оборот по реализации по стоимости такой турпутевки (турпродукта). Однако, если туроператор реализует турпутевку (туристический продукт) по выездному туризму, то оборот определяется по подпункту 2) пункта 15 статьи 381 Налогового кодекса.

Турагент (комиссионер) определяет оборот по реализации в размере своего вознаграждения (комиссии).

При этом выписка электронного счета-фактуры по договору комиссии производится согласно положениям статьи 416 Налогового кодекса и Правилам выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур и его формы, утвержденным приказом Первого заместителя Премьер-Министра РК – Министра финансов РК от 22 апреля 2019 года № 370 (далее – Правила).

Таким образом, приведем несколько примеров выписки электронных счетов-фактур при реализации турпутевки (турпродукта):

1. Условиями договора, соответствующего договору комиссии, предусмотрена передача турпутевки (турпродукта) туроператором (комитентом) в адрес турагента (комиссионера) для дальнейшей реализации клиентам по фиксированной цене, а сумма вознаграждения будет выплачиваться турагенту по итогам продвижения турпутевки (турпродукта).

В данном случае электронные счета-фактуры будут выписаны со следующими особенностями:

•          туроператором (комитентом) в адрес турагента (комиссионера) – в разделе «В» «Реквизиты поставщика» в строке 10 «Категория поставщика» делается отметка в ячейке «А» комитент, в разделе С «Реквизиты получателя» в строке 20 «Категория получателя» делается отметка в ячейке «В» комиссионер;

•          турагентом (комиссионером) в адрес клиента – в разделе «В» «Реквизиты поставщика» в строке 10 «Категория поставщика» делается отметка в ячейке «В» комиссионер и отражаются суммовые значения согласно электронного счета-фактуры, выписанного туроператором (комитентом) при передаче такого турпутевки (турпродукта);

•          турагентом (комиссионером) в адрес туроператора (комитента) на сумму полученного вознаграждения – в разделе «В» «Реквизиты поставщика» в строке 10 «Категория поставщика» делается отметка в ячейке «В» комиссионер, в разделе С «Реквизиты получателя» в строке 20 «Категория получателя» делается отметка в ячейке «А» комитент.

2. Условиями договора, соответствующего договору комиссии, предусмотрена передача турпутевки (турпродукта) туроператором (комитентом) в адрес турагента (комиссионера) для дальнейшей реализации клиентам по цене, определяемой турагентом (комиссионером), то есть сумма вознаграждения будет включена в стоимость турпутевки (турпродукта) при его реализации клиенту.

В данном случае электронные счета-фактуры будут выписаны со следующими особенностями:

•          туроператором (комитентом) в адрес турагента (комиссионера) – в разделе «В» «Реквизиты поставщика» в строке 10 «Категория поставщика» делается отметка в ячейке «А» комитент, в разделе С «Реквизиты получателя» в строке 20 «Категория получателя» делается отметка в ячейке «В» комиссионер;

•          турагентом (комиссионером) в адрес клиента – в разделе «В» «Реквизиты поставщика» в строке 10 «Категория поставщика» делается отметка в ячейке «В» комиссионер по стоимости, определенной турагентом (комиссионером). При этом, несмотря на то, что в счете-фактуре, выписанном клиенту, отражена вся стоимость турпутевки (турпродукта), размер оборота турагента (комиссионера) определяется по сумме вознаграждения.